新会计准则对中小型公司的影响

2006年1月1日对马来西亚公司来说是个重要的日子，然而许多公司仍然不知道。在这一天，马来西亚会计准则（MASB Standards）已面临重大改变，一套符合国际财务报告准则（International Financial Reporting Standards, IFRS）的新马来西亚会计准则已开始正式启用。

在这套会计准则下，四项新的准则包括以股票为基的付款（Share Based Payment）、第一次采用会计准则（First Time Adoption of Financial Reporting Standards）、非实体资产（Intangible Assets）和投资资产（Investment Property）已被推介，而现有的准则包括金融工具（Financial Instruments: Recognition and Measurement）、财务报告呈现（Presentation of Financial Statements）等也被重新修改，以符合国际财务报告准则。伴随这套会计准则的实行，马来西亚公司将需提供更具透明度和具比较能力的财务报告。

这项会计准则的变化是为了迎合国际会计准则的“会合”（Convergence）趋势。随着国际贸易和投资蓬勃发展，投资者面临了一大难题，即各国的会计标准不同，使到各国的财务报告难以比较和理解。为了确保公司能准备一套高素质的财务报告和提高比较性，国际会计准则局（International Accounting Standards Board）推动了“会合”计划。在“会合”计划下，各国将逐渐改进会计准则，以确保能与国际财务报告准则接轨。各国公司将需根据这项财务报告准则准备其财务报告。

许多国家已开始了会计准则的“会合”。欧盟已规定所有的上市公司须在2007年前确保其财务报告符合国际财务报告准则。周边国家如星加坡、澳洲和香港也在2005年开始实行国际财务报告准则。为了提高马来西亚商界在国际的竞争力，马来西亚会计准则局（Malaysia Accounting Standards Board）也因此在2006年1月1日开始实行了这套新的会计准则。由于所有的公司在1965年公司法令下规定必须常年根据马来西亚会计准则准备财务报告，因此这项改变将对所有的公司产生影响。

然而，许多公司，尤其是中小型公司对于该会计准则的实行并不知情。中小型公司拥有者普遍上没有会计领域的专业知识，以及更专注于公司业务的操作。此外，中小型公司大多并没有金融和会计顾问或专才留意业界的变化，因此他们在参与会计准则的制定和实行多处于被动角色，往往只有在准备或审核账目时才懂得会计准则的变化，惶然失措。

既然仍有许多中小型公司对于该会计准则不知情，更遑论要他们对新会计准则的影响的认识。新的会计准则牵涉更复杂的账目处理方式和原则，主要是为了应对经济全球化的趋势和跨国大公司的需要。目前，国际会计准则的制定过程大多由先进国家、大型企业和大型会计公司所控制，而中小型公司和会计公司由于财物资源和知识上的局限未能参与。因此，国际财务报告准则更适用于跨国大公司或上市公司，中小型企业的需要反而并未顾及到。

由于我国缺乏如英国所实行的专为中小型企业制定的会计准则，因此中小型公司必须根据已与国际准则接轨的会计准则准备财务报告。这使到他们必须付出更多的成本去准备财务报告和接受审核，但是所准备的财务报告往往不能反映公司的真实现况。此外，中小型公司由于缺乏对于新会计准则的认识，使到他们未能准备符合法令的财务报告，面临触法之豫。

虽然马来西亚会计准则局目前已经发表了一项关于获豁免符合会计准则的企业的原则大纲（Statement of Principle 1，Exempt Enterprise），然而多年来却未能成为一个真正的会计准则。该原则大纲包含了应该被豁免的公司所需符合的条件和他们应被豁免的程度。国际会计准则局也曾在2004年6月发布关于中小型公司会计准则初步看法的讨论大纲（Discussion Paper, Preliminary Views on Accounting Standards for Small and Medium-sized Entities）。由于国际会计准则局缺乏来自中小型公司的代表，因此该准则的讨论和制定仍然面临阻扰和没有多大进展。

因此，为了应对新的会计准则的施行，中小型公司短期内有必要了解新的会计准则的内容及新改变对公司所造成的影响，并对公司账目处理程序作出改进。然而，在长期，马来西亚会计准则局和国际会计准则局有必要加快步伐，制定一项符合中小型公司需要的会计准则，以协助中小型公司节省会计成本和更准确反映公司的实况。

马大华文学会生活营照片

百年马大，何去何从？

虽然2005年是马大的百年校庆，但是却不是马大的幸运年。自5月底德伦事件的引爆，马大陷入了一系列所发生的争议和问题，使马大百年校庆蒙上了阴影。古人说，“十年树木，百年树人”。在百年之际，人们已经失去了对马大“百年”的喜悦和“树人”的期望。

还记得2004年底，《泰姆斯高等教育增刊》世界大学排行榜的公布一度使马大里的许多人，包括马大校长哈欣耶谷都陷入了喜悦之中。在之前，马大在亚洲大学的排名江河日下，从名列前20名一直滑落到50名以外，医学系不被英国医学会所承认。马大学生联盟因为不公平的校园选举而杯葛校园选举，引发了许多争议。马大在靠近百年之际面临了学术水准备受质疑和校园民主空间缩小的窘境。马大名列世界百名之内的消息在这个时候，因此成为了马大管理层的东风。

虽然该大学排行榜在2004年时只是首次公布，公信力仍然未建立起来，并在国际学生人数评分方面引起明显的争议，马大校方仍然选择忽视这些问题。马大校方利用该排名，宣扬马大学术已位居世界水平之内，反驳人们对马大的指责。马大校长在百年校庆时就表示马大表现一如往昔，“谁说马大不像从前优秀？”。这优秀成绩也就成为了马大大肆庆祝百年校庆的最佳理由。

然而，排行榜始终只是其中一种衡量大学的方式。排行榜透过一些评分标准，让人了解一个大学的强点与弱点，以及它的位置。由于统计学的弱点，它只能作为一个参考，却不能成为一个绝对的标准。此外，排行榜是透过一些可以计算的标准去衡量一个大学的优劣，并据此排序。一些影响大学水准的重要因素却始终无法以数目估算。这些因素包括了学术自由、校园民主、大师级学术人员、学生自主意识等等。在政治因素和好大喜功的心态下，校方对排行榜的盲点视若无睹，一味宣扬功绩，并加强对校园的控制，从而也导致了一系列问题的发生。

首先使马大百年庆典蒙上阴影的是德伦事件。马大经济与行政学院德伦哥梅兹副教授所参与的马大学术人员协会，一直都针对马大学术自由、升迁制度透明等问题向校方施压。由于国阵一党独大的影响，学术人员除了面对议题的自我局限，也面对了校方作为政治代理人的监督和施压。校方透过校内电邮系统监督学术人员间的互动，也利用不透明的升迁制度、宣誓书和纪律行动逼使学术人员就范，不会逾越界限。校园内学阀之间的斗争也逼使学术人员往往被逼选边站，以确保本身的利益和地位不被牺牲。马大学术人员协会的改选也曾面临幽灵选民和校方行政的干预。

在此前，马大学术人员协会刚要求校方撤除对电邮的监控、对学生评分的干预和透明化升迁制度。因此，德伦哥梅兹的借调申请会被拒绝，正是校方企图杀一儆百，企图加强控制学术人员，以确保本身的地位和利益；也是对马大学术人员协会所进行的施压的报复。通过此方式，德伦哥梅兹也将被逼辞职离开马大，以完成他的理想，对校方的压力也将减少。此事件不但在马来西亚社会引起了争论，也在国外学术人员中引起了注意。此事件最终在马来西亚首相干预下结束。虽然如此，马大学术人员所面对的问题，却仍然未能获得根本解决。哈欣耶谷屡次发言，暗示德伦哥梅兹不爱国，及将采取行动对付马大人员学术协会。

除了学术人员面对打压，学生也面临巨大的压力和限制。在校园选举前，学生事务局曾发出通告，警告学生不可参与任何“涉及破坏大学名誉的不良活动”，包括外界研究所所办的讲座会和校园内非注册组织所办的萤河之旅，否则将被大专法令对付。学生组织在迎新周期间也面临总多问题，包括被阻止前往车站迎接新生、被禁止派传单、被禁止踏入校园内、被禁止接触新生等等。马大的一个宗教团体进入宿舍探访新生时被驱赶出宿舍，而近期有4名马大学生因为到车站迎接新生和分发传单而被控上大学法庭。

校园选举期间，除了亲学生阵线面临校方的打压，普通学生也面临更大的限制。一些宿舍在校园选举间，设立检查站，检查每个踏入宿舍的学生的身份。许多宿舍更在投票日期间禁止未投票的学生踏出宿舍，变相禁锢学生。许多宿舍学生在投票时更是面临了宿舍住宿权和校园民主的二选一的抉择。亲学生阵线的学生则面临一个不公平的校园选举制度和获得校方资源的亲校方阵线，难以获得公平的竞选机会。亲学生阵线尝试把问题曝光，却面对校方采取纪律行动对付。在种种的打压下，许多学生宁愿选择保持沉默，或选择不要去思考这些问题，或选择拥抱“吃喝玩乐”文化。大学变成“填鸭式”教育制度的延续，无法产生独立自主的大专生；也面对金钱政治和威权政治的侵入，许多学生可以接受贿赂或逃离政治。

校园选举后，马大似乎并未因此而停止厄运。2005年度《泰姆斯高等教育增刊》世界大学排行榜的公布令整个马来西亚哗然，马大排名剧跌80名至169名。首相对此也表示伤心。马大排名剧跌让人意识到马大和其他国立大学里的问题的严重性。然而，闹剧并未因此而落幕，之前的过度沾沾自喜似乎使马大管理层难以找到下台阶，或者过度的自我膨胀使他们否认事实。马大校长隔几日召开记者会坚称马大表现进步，因此对马大的排名感到高兴，并不担忧。

虽然社会猛烈抨击马大的态度，马大并未因此而放松态度，反而企图通过一系列的举动尝试合理化他们的看法，包括设立布告牌自我恭贺，派发辩护文章和操纵学生代表理事会表态。马大也透过邀请该负责人来到马大演讲，让舆论角度转至《泰姆斯高等教育增刊》所犯的错误，企图推开责任。马大至今并未公布任何具体的措施来提升马大水平，就算只是回应马大排名剧跌。

百年之际，马大未能应对校园重重问题，反而成为问题制造者。高等教育部虽然在大专法令之下，是高等教育政策的最高制定者，却因为政治现实，而往往将高等教育政治化，以确保符合本身执政党团的利益。高等教育部部长除了曾插手干预德伦事件，却也未能根本解决问题，甚至为了本身利益一直插手校园政治和纵容马大校长。

选前，高等教育部安排亲校方阵线到巫统总部开会；选后，亲学生阵线屡屡求见高等教育部部长提出问题却屡屡碰壁。高等教育部部长近期在国会就表示无权干涉要求校方撤销对亲学生阵线的听证会。马大排名剧跌时，高等教育部部长却沉默几天，方提出一些治标不治本的政策。副部长在消息初公布时就直接质疑该排行榜。高等教育部这种态度使马来西亚大学继续沉沦，坏了百年事业。

一百年往往被视为一座里程碑，但是马大却在这个第一百年陷入重重问题中。学生和学术人员在面临种种的限制和物质诱惑下，无力争取本身的权益和降大学带回正轨。大学管理层和高等教育部在政治环境底下成了党政一家的工具，早已没有对大学的理想和坚持。百年马大，何去何从？